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协力义务被滥用成为国税局懒惰的借口

(记者徐敏/台北报导)228事件70周年前夕，2月24日下午，中正大学财经法律研究中心、中华人权协会等单位于台大霖泽馆国际会议厅，联合举办「论稽征机关法定义务之履行及违反的效果」学术研讨会，以「税法上二二八事件」的太极门税务冤错假案为例，探讨税法上之举证责任及协力义务，针对实务上税捐稽征机关对于纳税义务人协力义务的严重滥用，提出改革建言。

台北商业大学财政税务系兼任助理教授蔡孟彦表示，「协力义务」要架构在「依法」的前提之下，也就是要有法律规定，不然会被国税局拿来当懒惰的借口。国税局要纳税人提供的证据，一定是先由国税局举证之后，纳税义务人才有协力义务。协力义务应该是纳税人用来反驳稽征机关调查的证据，比较像一个反证。

法谚：「举证之所在，败诉之所在。」蔡孟彦指出行政程序法第36条和行政诉讼法第125条分别规定行政机关、行政法院有职权调查义务，当事人负的不是「举证责任」，而是「协力义务」。但为何当事人还会有主观的「举证责任」？是国税局把「协力义务」给滥用了。以太极门为例，国税局没有尽到「举证责任」，就说你没有尽到「协力义务」，把「举证责任」倒置给纳税人，然后接着就「推计课税」。以至于这类型的税务案件，纳税人不服的比例就会比较高。

中华人权协会理事长林天财表示，所有税捐事实的发生，税捐机关应尽举证责任，才可以课人民的税；税捐稽征法规定纳税人有「协力义务」。而当人民没有尽「协力义务」时，在学理上，税捐稽征机关也不可以免除应尽之「举证责任」。但实务上，行政法院完全站在税捐机关的立场，而没有站在人民的立场，要求税捐稽征机关要尽举证责任。他举台中洋菇大王林天财为例，说明有时执法人员没有按照法令执法时，对人民的伤害是很大的。洋菇大王林天财因为接受银行的建议，以儿子的名字开立银行账户周转资金，却被国税局扩大认定该账户中所有的往来资金全属于给儿子的赠与，被认定逃漏赠与税，处罚6亿元，再加罚一倍，财产因此全部充公掉了。但事实上，他只是将利息滚出来的钱，买债券送给儿子，充其量也只能罚这部分而已，这是台湾税制上非常不合理、非常严重的问题。

理律法律事务所资深律师蔡嘉升认为，实务上遇到最大宗或最困难的是「实质课税原则」的案子、以及国税局提出「协力义务」的案子，后者更为棘手，因为「协力义务」要举证。协力义务的范围因为没有明确的法律规范，造成税捐机关无限制的要求纳税人尽「协力义务」。而纳税人配合不断提出数据之后，国税局却可以单凭怀疑，就全盘予以否认，违反比例原则。此外「协力义务」更影响到人民的隐私、人身自由、财产权以及不表意的自由，已经构成权利的限制，应该要有法律的明确规定作为保障。而且「协力义务」违反的效果，并不是「举证责任」的转换，也不会因此减轻税务机关的举证责任。过度的「协力义务」已经侵害纳税人的权利，要考虑比例原则的适当性与必要性。国税局在稽征的过程中，之所以扩大使用「协力义务」，是因为要达到税收极大化以及稽征的方便性，因为可以用最少的资源课最多的税。公务人员有所谓的图利罪与渎职罪，所以根本的解决方法就是检讨刑法的图利罪，降低税务人员触法的可能性，才能达到依法行政。

外商银行法规遵循处副总裁李俐欣表示，实务上，税捐稽征机关常常以纳税人对自己的自我事实最清楚为理由，要求当事人尽「协力义务」，所以演变成纳税人要负担「举证责任」。她提到台北商业大学黄士洲教授观察到，实务经验上只要法院判决谈到纳税人应该要负「协力义务」的案子，纳税义务人几乎都是败诉的，对纳税人的人权真的是受到非常严重的侵害。

李俐欣指出，太极门案在一开始国税局就没有自行调查，所有证据资料都是从检调所移送的，连性质和金额全都照抄调查局，便以补习班名义对太极门推计课税。甚至太极门刑事案件已判决无罪确定没有漏税，没有违反税捐稽征法，认定敬师礼的性质是赠与，国税局竟还不承认法院的判决，2009年监察院的调查报告，也认定国税局未依职权查明所得性质，证明稽征机关在发单前后都没有依职权调查，国税局不反省自己，还把弟子上万份的赠与书证和三审判决丢到一边，且还睁眼说瞎话说太极门没有尽到「协力义务」。她提到税法学者陈清秀教授曾指出，「协力义务」有它的界线不能够无限上纲，应符合法治国家的比例原则。国税局在1997年到2002年已经取得所有的证据资料，但到现在他们还在要求太极门尽「协力义务」，实在令人匪夷所思。李俐欣呼吁税捐机关能够落实人权的真正保障，自我反省、自我约束，让赋税人权更向前迈进。

图一、中华人权协会理事长林天财表示，当人民没有尽「协力义务」时，在学理上，税捐稽征机关也不可以免除应尽之「举证责任」。

图二、台北商业大学财政税务系兼任助理教授蔡孟彦表示，「协力义务」要架构在「依法」的前提之下，不然会被国税局拿来当懒惰的借口。

图三、外商银行法规遵循处副总裁李俐欣表示，国税局在1997年到2002年已经取得所有的证据资料，但到现在他们还在要求太极门尽「协力义务」，实在令人匪夷所思。